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專項(xiàng)應(yīng)付款和政府補(bǔ)助的區(qū)別

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專項(xiàng)應(yīng)付款和政府補(bǔ)助的區(qū)別
更新時(shí)間：2022-11-26 10:45   已閱讀：1058次


含義不同

專項(xiàng)應(yīng)付款：核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)，即企業(yè)接受國家以投資者身份撥入的具有專門用途的撥款（如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項(xiàng)）。

政府補(bǔ)助：是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

特征不同

專項(xiàng)應(yīng)付款：具有專項(xiàng)或特定用途，不需要以資產(chǎn)或新的負(fù)債償還。

政府補(bǔ)助：

1、來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于企業(yè)收到的來源于其他的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。

2、無償性。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。

會(huì)計(jì)處理不同

（一）專項(xiàng)應(yīng)付款

1、企業(yè)收到政府撥入款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款等

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

2、在將政府撥款用于工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)

借：在建工程等

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

3、工程項(xiàng)目完工后，對(duì)形成長期資產(chǎn)的部分

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積-資本溢價(jià)

對(duì)未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：在建工程等

4、撥款結(jié)余需要返還的

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款

本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。

（二）政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助的核算內(nèi)容更加廣泛，簡單介紹如下：

1、與資產(chǎn)相關(guān)的政府：企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

2、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

稅務(wù)處理不同

1、專項(xiàng)應(yīng)付款：根據(jù)“財(cái)稅[2008]151號(hào)”文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因“專項(xiàng)應(yīng)付款”屬于國家以投資者身份撥入的，使用后不用征企業(yè)所得稅，相關(guān)費(fèi)用支出也可以稅前扣除。

2、政府補(bǔ)助：如果確認(rèn)為征稅收入，則應(yīng)征企業(yè)所得稅，相關(guān)費(fèi)用支出可以稅前扣除；如果確認(rèn)為不征稅收入，則不用征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用支出也不允許稅前扣除。

案例分析

甲公司2022年1月收到政府投入1500萬，花費(fèi)1500萬購入固定資產(chǎn)，按5年折舊，無殘值。

（1）如果此款項(xiàng)性質(zhì)是政府資本性投入，會(huì)計(jì)處理方式如下：

借：銀行存款  1500萬

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款  1500萬

借：固定資產(chǎn)  1500萬

貸：銀行存款 1500萬

借：專項(xiàng)應(yīng)付款  1500萬

貸：資本公積  1500萬

每月折舊：1500/5/12=25萬

借：制造費(fèi)用等  25萬

貸：累計(jì)折舊25 萬

（2）如果此款項(xiàng)性質(zhì)是政府補(bǔ)助（總額法），會(huì)計(jì)處理方式如下：

借：銀行存款  1500萬

貸：遞延收益  1500萬

借：固定資產(chǎn) 1500萬

貸：銀行存款 1500萬

借：制造費(fèi)用等  25萬

貸：累計(jì)折舊  25萬

借：遞延收益  25萬

貸：其他收益  25萬




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